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第1231节财产_Section 1231 Property

什么是第1231节收益？​

根据美国国内税收法第1231节定义，第1231节财产是一种特定类型的财产。这种财产是指持有超过一年的不动产或可折旧的商业财产。

从第1231节财产的出售中获得的收益会按较低的资本利得税率征税，而非普通收入的税率。如果出售的财产持有时间不足一年，则不适用1231节收益。

第1231节财产的示例包括建筑物、机械、土地、木材及其他自然资源、未收获的农作物、牛、牲畜以及至少持有一年以上的租赁权。然而，第1231节财产不包括家禽和某些其他动物、专利、发明以及库存，即用于销售给顾客的商品。[1]

主要要点​

  • 第1231节财产是根据美国国内税收法第1231节定义的一种财产。
  • 第1231节财产是指持有超过一年的不动产或可折旧的商业财产。
  • 从第1231节财产的销售中获得的收益按照较低的资本利得税率征税，而非普通收入税率。

理解第1231节收益​

广义而言，如果符合第1231节定义的财产收益超过了调整后的成本基础和折旧金额，则这些收益将被视为资本利得，因此以低于普通收入的税率纳税。

然而，当第1231节财产记录损失时，如果该损失被归类为普通损失，则可以100%抵扣收入。

通常，如果收入被视为资本利得，那么相应的损失也应如此，只能在税务年度中抵扣最高达3,000美元，超出部分将在下一年结转。第1231节法律使纳税人和企业主可兼得两者之利。[2]

美国国税局（IRS）将第1231节收益的征税视为“常规”资本利得，当有收入时适用，但在有损失时则不然。资本利得税是对销售某项增值资产时所获利润的税收。征税的是您所获得的收益，而非收到的款项。

第1231节交易的类型​

根据IRS规定，以下交易被视为第1231节交易：

  • 自然灾害及盗窃 – 如果您持有的财产超过一年且遭受盗窃或自然灾害（意外或罕见事件造成的损失或损坏）的影响。
  • 征用 – 如果财产被持有超过一年并作为资本资产与贸易或商业相关。
  • 可折旧的不动产或动产的出售或交换 – 如果该财产持有超过一年并用于贸易或商业（通常通过租金或特许权产生收入）。
  • 租赁权如果以出售或交换的形式进行 – 如果持有一年并用于贸易或商业。
  • 出售或交换的牛和马 – 如果持有两年并用于奶牛、拖拉、繁殖或体育目的。
  • 出售或交换的未收获农作物 – 如果持有一年后出售、交换或因意外原因转让，且没有通过任何方式重新获取。
  • 木材、煤或铁矿石的处理或砍伐 – 如果被视为出售。

第1231节财产与第1245节财产和第1250节财产相关。第1231节定义了符合第1245节和第1250节定义的财产的收益和损失的税收处理，在4797表上进行申报。[3]

第1231节与第1245节财产的区别​

第1245节财产不包括建筑物或结构部件，除非该结构专门设计用于承受特定用途的压力和要求，并且不能用于其他用途，在这种情况下可被视为与其所容纳的财产密切相关。

第1245节财产是任何可折旧或可摊销的资产，并符合《出版物544》中以下任一描述的财产：

  • 个人财产 - 通常定义为非不动产的财产
  • 其他有形财产 - 包括在生产、提取或提供服务中发挥重要作用的机械或设施，以及某些研究设施，或用于大宗商品的临时存储设施。这不包括作为设备存储用途的建筑，但可能包括在包装和运输之前临时存储商品的设施。
  • 专门用于农业或园艺用途的单用途结构。这不包括谷仓，但包括筒仓或粮食储存箱。
  • 用于存储和分配石油或石油的主要产品的设施，除了建筑物及其结构部件。

如果第1245节财产的出售价格低于财产的折旧或摊销，或者财产处置的收益低于原始成本，这些收益将按普通收入记录并征税。如果第1245节财产的处置收益高于该原始成本，则这些收益将按资本利得征税。

如果第1245节财产是通过类似性质交换而获得的，则您在交换中所声称的财产费用将包含在折旧或摊销金额中，前一所有者在第1245节财产上声称的金额也会包含其中，如果所用的调整基础作为您自己的参考。[5]

第1231节与第1250节财产的区别​

IRS将第1250节财产定义为所有不动产，如土地和建筑物，均须计入折旧允许，还包括土地或第1250节财产的租赁权。[6]

与第1245节财产类似，第1250节财产的收益在其收益等于或低于财产折旧金额时视为普通收入；如果收益超过折旧，则该收入视为资本利得。在销售年份，如果该财产的销售以分期付款方式进行，折旧回收将按普通收入征税。[7]

注意： 虽然第1231节是在1954年引入的，但是关于可折旧和不动产处置收益的税法内容是在1939年的第117(j)节中引入的。[8]

第1231节财产的示例​

假设一栋建筑以200万美元的价格购买，然后投入另外200万美元用于翻新（更新空调、窗户和新屋顶），折旧率为10年50%。

假设在建筑投入200万美元后10年，售价为600万美元。该销售所记录的收益将是400万美元，而不是200万美元，因为翻新的成本会在账簿上资本化。该400万美元的销售将以资本利得的形式征税，因为该财产的销售额超过了其折旧金额。

第1231节收益的报告方式​

IRS表格4797，商业财产销售，用于报告出售财产时获取的第1231节收益。

第1231节与第1250节财产的区别是什么？​

第1231节适用于持有超过一年的所有可折旧商业资产，而第1250节（以及第1245节）则提供了在获得收益或损失时不同资产类别的税收指导。所有用于贸易或商业的财产均被视为第1231节财产，且在税务方面，具体因财产的特性适用第1245节或第1250节。[9]

第1231节收益与资本利得的区别是什么？​

在某些情况下，征税上没有区别。如果符合第1231节定义的财产收益超过调整后的基础和折旧金额，则将这些收入视为资本利得，因此按低于普通收入的税率征税。

结论​

第1231节收益是来自于可折旧财产和用于商业的房地产的收益，且持有时间超过一年。这些收益被视为“税收友好”的，因为它们在税法中传统上享有优待的地位。税务年度的净第1231节收益视为长期资本利得，而净第1231节损失则视为普通损失。

参考文献​

[1] Internal Revenue Service. "Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets." Page 39.

[2] Internal Revenue Service. "Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets." Pages 40, 54-55.

[3] Internal Revenue Service. "Instructions for Form 4797, Sales of Business Property."

[4] Internal Revenue Service. "Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets." Page 41.

[5] Internal Revenue Service. "Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets." Pages 41-42.

[6] Internal Revenue Service. "Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets." Page 43.

[7] Internal Revenue Service. "Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets." Page 43, 46.

[8] "Federal Income Tax: Involuntary Conversions as Section 337 Sales or Exchanges." Duke Law Journal, 1961, pp. 142-148.

[9] Internal Revenue Service. "Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets." Pages 39, 41, 43.